F2的知识中， Process costing 是一个应用在一定环境下的成本法， 是F2学习，考试的重点之一， 整个内容包含三个部分， Simple process costing ； Equivalent units ； Multi-product processes。 在这三部分的学习中， Equivalent units 是一个难点， 要解决 "难" 就要对其本质清晰理解。

Equivalent units 是按照半成品的完工程度核算的数量值，其本身的核算并不难， 但在参与成本核算时， 要根据不同方法应用。

当同时存在opening WIP and closing WIP 时， 有两种核算方法: Weighted Average Method and FIFO Method。

Weighted Average Method 在核算时只考虑期末有多少完工品和半成品相应的EUs， 而对于完工品究竟是当期投入完工还是上期投入 (opening WIP) 本期完工并不做区分。 根据其核算的角度， 相应核算的待分配成本应同时包含opening stock value and current costs 用于核算overall average cost。

数量和成本相匹配 (总加工数量核算的EUs 和 总投入成本)

而FIFO Method 恰恰是要区分这一点， 也就是说， 本期完工品中， 一定包含所有上期投入并在本期加工完的产品， 其余才是当期投入并完工的， 期末半成品只是当期投入未加工完的产品。 根据其核算的角度， 相应核算的待分配成本只包含 current costs added。

数量成本相匹配( 在当期的加工数量核算的EUs 和 当期投入成本 )

这个本质理解区分清楚， 才能利用cost of EUs准确核算不同方法下的cost of completed goods and value of closing WIP， 计算上， 两种方法最大的区分是对于Completed goods 的核算，包括EUs and cost。   参见下表

	Weighted Average Method	FIFO Method
EUs of completed goods	All completed units (whether they were startedin the current period or were started in previous period)	The completion of opening WIP Units started and completed in the period
Cost of completed goods	EUs of completed good* cost per equivalent unit	Cost from opening WIP (value at the beginning of the period add conversioncost added in this period) Cost of the finished goods which started and completed in this period

期末同时存在产成品和半成品时，(不分析同时出现loss的情况， examiner 现在不混合考核三部分知识) 要应用Equivalent unit进行成本分配， 借助EUs核算 cost of completed goods and value of closing WIP， 也就是说EUs是在成本分配过程中才会出现的转换量， 并不等同于在Process account 中出现的units， 这是两个不同的概念， 必须要清晰。 (考试中， 倒算的题型中会体现这个知识点)。

学习任何课程， 任何知识点， 都要真正清楚其本质， 抓住本质，才能更好的理解知识， 那么，不管题目如何变化， 都能清晰的分析， 解答。 做到高效!